一、全面推開營改增試點，不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣有哪些基本規(guī)定？

增值稅一般納稅人2016 年5 月1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按規(guī)定分 2年從銷項稅額中抵扣。

二、全面推開營改增試點，哪些業(yè)務適用不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣范圍？哪些業(yè)務不適應？

（一）適用的情況

1、2016 年5 月1 日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

2、2016 年5 月1 日后購進貨物和設(shè)計服務、建筑服務，用于以下用途的：

（1）用于新建不動產(chǎn)。

（2）用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%。

（二）不適用的情況 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

2. 融資租入的不動產(chǎn)。

3.在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物。

三、全面推開營改增試點，不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣抵扣方式有什么規(guī)定？

（一）取得于2016 年5 月1 日以后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

（二）進項稅額中60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

四、全面推開營改增試點，購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程、不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失時如何處理？

（一）購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（二）不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。

五、全面推開營改增試點，發(fā)生銷售取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程以及注銷稅務登記時未抵扣的進項稅額如何處理？

（一）銷售取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。

（二）注銷稅務登記時其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。

六、全面推開營改增試點，不動產(chǎn)改變用途如何處理？

（一）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

1.不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

2.不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（二）按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

1.依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

2.按照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

本報記者 黃冉 通訊員 賀艷君